В последнее время контролирующие органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов и осуществления полномочия проверять правильность применения цен стали более пристально и критически вникать в ситуации, когда согласно сложившейся ранее на части рынка коммерческой практике по завершении исполнения договора лизинга переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю оформляется составлением договоров купли-продажи с указанием символической цены (например, 1000 руб.).
Кроме того, с 2022 г. произошли изменения в законодательстве:
Основные изменения состоят в следующем:
Переход права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю отнесен к числу признаков, позволяющих признать сделку финансовой арендой.
Поэтому переход права собственности по завершении исполнения договора (при соблюдении прочих предусмотренных им условий и в отсутствие у лизингодателя обоснованных возражений против такого перехода) является логическим продолжением хода взаимоотношений сторон, а следовательно, не требует совершения такой сделки, как договор купли-продажи.
В соответствии с Гражданским кодексом (ст. 624), Законом о лизинге (ст. 15, п. 5;
ст. 19, п. 1) и Налоговым кодексом (ст. 264, п. 1, подп. 10) есть несколько альтернатив завершения исполнения договора лизинга:
Договором купли-продажи может считаться только такой договор, который соответствует признакам, указанным в Гражданском кодексе (ст. 454, п. 1).
Заключение такого договора по завершении исполнения договора лизинга не предполагается.
В российском правопорядке принято различать обязательственные и распорядительные сделки:
Договор купли-продажи относится к обязательственным сделкам, поскольку порождает в первую очередь взаимообусловленные обязательства продавца и покупателя — (1) обязательство продавца передать товар в собственность покупателю и (2) соответствующее обязательство покупателя уплатить продавцу денежную сумму с корреспондирующими указанным обязанностям правами требований контрагентов.
Договор о переходе права собственности на имущество, предусмотренный п. 17.6.1 Правил лизинга (ред. № 7), составляется не в целях порождения последствий, характерных для договора купли-продажи, т.е. не порождения двух указанных взаимообусловленных обязательств (Гражданский кодекс, ст. 454, п. 1), а с иной целью — для фиксации в письменной форме волеизъявления лизингодателя (как собственника имущества) на передачу права собственности на лизинговое имущество лизингополучателю (Гражданский кодекс, ст. 224, п. 2) и предъявления этого документа в органы ГИБДД или гостехнадзора в связи с регистрацией транспортного средства или самоходной машины за лизингополучателем как новым собственником. Эта цель соответствует определению распорядительной сделки.
Составление этого договора призвано исключить бюрократические препятствия при регистрации — путем создания документа, предусмотренного:
Согласно
Правилам лизинга (ред. № 7) предполагается как раз совершение не обязательственной, а распорядительной сделки, направленной непосредственно на оформление перехода права собственности.
Первичным учетным документом, оформляющим переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю по завершении исполнения договора лизинга, будет уведомление, составляемое лизингодателем.
Договор о переходе права собственности на имущество не является договором купли-продажи, не порождает никаких обязательств, в том числе обязательства лизингополучателя внести какие-либо дополнительные платежи лизингодателю.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). Лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом выкупной стоимости лишь в случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи (Налоговый кодекс,
ст. 264, п. 1, подп. 10).
Иными словами, необходимой предпосылкой обязательности уменьшения размера лизингового платежа на размер части выкупной стоимости для целей отнесения этих затрат на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций является согласование такой конструкции перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, которая включает в качестве одного из элементов заключение договора купли-продажи.
Между тем по условиям раздела 17
Правил лизинга (ред. № 7), являющихся приложением к договору лизинга, заключение договора купли-продажи предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга не предполагается.
Следовательно, при определении налоговых последствий исполнения договора лизинга нет оснований для уменьшения сумм лизинговых платежей на размер выкупной стоимости предмета лизинга.
Таким образом, сама выкупная стоимость, включенная без конкретизации в общую сумму договора лизинга, не становится величиной, требующей отдельного отражения в бухгалтерском или налоговом учете.
В бухгалтерском учете
При получении лизингового имущества от поставщика лизингополучатель в соответствии с
ФСБУ 25/2018 “Бухгалтерский учет аренды” принимает к учету такой объект, как право пользования активом (п. 10) по фактической стоимости (п. 13), стоимость которого погашается посредством амортизации (п. 17). Поэтому ко дню перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю у него в бухгалтерском учете будет отражена такая величина, как остаточная стоимость, и, следовательно, лизингополучатель сможет продолжить амортизировать основное средство до окончания назначенного срока полезного использования. С точки зрения новых правил бухгалтерского учета такая величина, как “выкупная стоимость лизингового имущества”, самостоятельного значения не имеет.
В налоговом учете
Единственный смысл определения “выкупной стоимости предмета лизинга” мог бы заключаться в том, чтобы при переходе права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю учесть эту величину в качестве первоначальной стоимости основного средства и впоследствии относить к расходам суммы начисленной амортизации. Между тем по новым правилам налогового законодательства лизингополучатель относит к расходам лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (Налоговый кодекс,
ст. 264, п. 1, подп. 10). Общая сумма этих платежей — законодательно установленный предел сумм, которые лизингополучатель вправе отнести к расходам в связи с расчетами по договору лизинга с лизингодателем. Поэтому никакого практического смысла в определении такой величины, как “выкупная стоимость предмета лизинга”, нет.
Клиент 
Партнер 
Поставщик